当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序，如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的，注册会计师认为执行控制测试很可能不符合成本效益原则，则可能认为仅实施实质性程序就是适当的